上市公司美化财务报表

“财务报告粉饰”与“财务报告优化”的比较分析

  • 亮资摆账网
  • 2018-12-11 10:36:42
对财务报告优化与财务报告粉饰的界定,对会计信息失真分两种情形进行思考。从仿生学的角度分析,会计行为只是对会计事实的仿真,难以做到真实;财务报告粉饰与财务报告优化是对会计事实的两种反映方式,前者属“失真”反映,后者不仅符合法律,而且适应人们的道德要求,属“仿真”反映。财务报告优化有别于财务报
 
告粉饰,它不应成为企业负责人和企业会计人员的心理障碍。
 
我要表明的一个观点是,财务报告粉饰实不可为,财务报告优化却未必不可取。
 
1.对财务报告进行优化有其合理性从美学的角度讲,人对美的追求不仅有“清水芙蓉”,也有“巧夺天工”。人们对财务报告“美”的要求也与此类似,天然雕饰的数据固然可信可靠,但有时却未必可取。财务报告要展示的会计数据有时恰恰是企业丑的一面,而这丑的一面或许并不能代表了企业的真实形象。若如此,对财务报告进行一番不出格的化妆,也应是企业的一种理性选择。
 
财务报告是企业形象的数量化,企业负责人完全可以要求会计人员利用财务报告优化来展示企业更优更美的形象。精心打扮过的财务报告对企业本身是有利的,它有利于企业改观形象,有利于企业吸纳资金,有利于企业从市场上引进更加优秀的人才。如果财务报告优化对企业的这些优越性能够体现出来的话,财务报告优化间接上对投资者(股东),对企业员工也是有利的。
 
是否可以说财务报告优化对企业自身、投资者、广大员工的有利一面是通过损害其他利益相关者,如潜在投资者、潜在债权人、人才市场应聘者来达到的呢?如果认为答案是肯定的话,做出这一判断的理论基础是财务报告优化的获利者与“受损者”之间的博弈是零和博弈。但稍作思维,就可发现者这一判断基础是不对的。财务报告优化如果使得企业、股东、员工受益,企业的其他利益相关者不也可
 
因之获益吗?财务报告优化并非必然存在损害双方你死我活的利益争斗的,从长远看这是一个双赢的策略,对利益相关者来说是正和博弈。
 
2。财务报告粉饰才是导致会计信息失真的根本原因对财务报告优化与财务报告粉饰做出区别的一个直接的、可行的标准是:看企业经营管理者所操作的会计夸张在不违法的前提下,其动机或目的是否有利于企业的所有者(股东)。企业是一种盈利性的经济组织,企业的运作应重点关注的是它的经济性(盈利能力),社会性是附带的目标。经济性注重的是最大限度的满足股东的利益,社会性注重的是企业如何满足社会其他利益相关者的利益。经济性和社会性既有一致的一面,有时它们又是相悖的。但不论如何,企业的经济性和社会性的主次是分明的,依此,本文认为企业行为只要是有利于股东并且合法,就是无可非议的。
 
另一方面,企业股东有大小之分,大小股东的利益追求是不一样的,例如,大股东更热衷于控制权收益,小股东更热衷于货币性收益。
 
如果说以会计夸张是否有利于股东为标准还不足以明确区分财务报告优化与财务报告粉饰的话,我们可以转换一个角度思考问题,股东进行投资最理想的目标是实现企业价值(股东财富)最大化,若是企业行为对股东权益最大化有利的话,那么它最终也是对股东有利的。因此,根据会计夸张是否有利于实现企业所有者权益最大化这一朴实的依据,不难判定它应为财务报告优化还是应为财务报告粉饰。
 
财务报告优化实质上是一种经济博弈,是企业一种利己利人的自私行为。不管如何评价它的动机,但有一点是值得肯定的,和所有的企业行为一样,财务报告优化也是企业的竞争策略。普遍存在的会计信息失真并不是由全部非常规性会计行为造成的,财务报告粉饰才是会计信息失真根本原因。本文对财务报告粉饰的界定,不难看出财务报告粉饰要么是违法,要么有悖于股东目标,通过财务报告粉饰生成的财务报告自然也是违法的或者是有损股东利益的,这与委托代理理论是不相容的。

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